Мы уже рассказывали об учете исключительных прав - . В этой статье мы расскажем о том, как в программе учитываются операции по передаче и получению неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам.
Согласно статье 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) -предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в ограниченных договором пределах. Лицензионный договор, как правило, заключается в письменной форме. Устно можно заключить только лицензионный договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании (п. 2 ст. 1286 ГК РФ).
Лицензиат может предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
Срок лицензионного договора не может превышать период действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Когда срок действия лицензионного договора не определен, по общему правилу договор считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Вознаграждение может быть в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) и др.
Лицензионный договор может предусматривать (п. 1 ст. 1236 ГК РФ):
- предоставление лицензиату права использовать результаты интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам - простая (неисключительная) лицензия;
- предоставление права использовать результаты интеллектуальной деятельности без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам - исключительная лицензия.
Лицензия предполагается простой (неисключительной), если в лицензионном договоре не зафиксировано обратное.
Передача неисключительного права по лицензионному договору
В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.
Поскольку лицензиар остается обладателем исключительного права на нематериальный актив, то с баланса он его не списывает. По этой причине лицензиар продолжает начислять амортизацию по нематериальным активам, предоставленным в пользование (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Амортизация отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, если предоставление прав использования НМА является одним из видов деятельности организации-лицензиара. Если выручка от передачи НМА учитывается в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы»), то амортизация относится, соответственно, на счет 91.02 «Прочие расходы» (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности освобождаются от обложения НДС при наличии лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Освобождение от НДС применяется:
- независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44);
- независимо от способа передачи (на материальном носителе или через интернет) результатов интеллектуальной деятельности (письмо Минфина РФ от 18.08.2008 № 03-07-07/79).
Реализация простых лицензий в рамках основного вида деятельности
Пример 1
ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, ПБУ18/02, от уплаты НДС не освобождена, обладает исключительным правом на программное обеспечение «Туманность Андромеды», которое учтено в составе НМА. В октябре 2015 г. ООО «Андромеда» (лицензиар) заключило с ООО «Фрегат» (лицензиат) лицензионный договор, по условиям которого лицензиар предоставляет лицензиату право использования данного программного обеспечения на условиях простой (неисключительной) лицензии. Срок действия лицензии - 1 год. Вознаграждение за предоставленное право на использование программного обеспечения выплачивается лицензиару единовременно в день подписания договора и составляет 32 000 руб. (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Продажа лицензий на программные продукты является одним из основных видов деятельности ООО «Андромеда». Амортизация, начисленная в налоговом учете по программному обеспечению, учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией. В бухгалтерском учете данный НМА не амортизируется как объект с неопределенным сроком полезного использования.
Полученное лицензиаром вознаграждение по лицензионному договору в форме фиксированного разового платежа относится ко всему периоду использования НМА получателем прав на него. Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в Плане счетов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».
Допустим, учитывая большую номенклатуру передаваемых неисключительных лицензий на программные продукты в рамках основного вида деятельности и руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, ООО «Андромеда» предусмотрело в своей учетной политике единовременное признание сумм разовых платежей в качестве текущих доходов.
Для целей исчисления налога на прибыль датой получения дохода от реализации следует признавать дату реализации имущественных прав независимо от момента поступления денег (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 передача права на результат интеллектуальной деятельности регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги . Документ доступен из раздела Покупки . Документ Реализация (акт, накладная) заполняется следующим образом (рис. 1):
- в поле от указывается дата передачи права на использование программного обеспечения;
- в поле Контрагент указывается лицензиат (выбирается из справочника Контрагенты );
- в поле Договор указывается наименование лицензионного договора (выбирается из справочника договоров с контрагентом);
- в поле Номенклатура указывается наименование передаваемой лицензии, которая выбирается из справочника Номенклатура Вид номенклатуры Услуги );
- заполняются поля Количество, Цена, Сумма передаваемых лицензий ;
- в поле % НДС должно быть выбрано значение Без НДС ;
- при заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать счет доходов, номенклатурную группу и счет расходов.
Рис. 1. Реализация права на использование программного обеспечения
Чтобы в табличной части документа суммы и счета учета для конкретной номенклатурной позиции подставлялись автоматически, необходимо предварительно выполнить настройку. Напоминаем, что правила определения счетов учета номенклатуры можно указать в форме Счета учета номенклатуры , доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура . Чтобы установить тип цен для конкретного вида номенклатуры, необходимо использовать документ Установка цен номенклатуры (раздел Склад ).
Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги
Дебет 62.02 Кредит 62.01 - на сумму зачтенной предоплаты, полученной от лицензиата по лицензионному договору; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на сумму выручки от реализации неисключительного права.
Если одним из видов деятельности организации является передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам, то перед лицензиаром неизбежно возникает задача документального оформления таких хозяйственных операций в оперативном порядке. Как известно, форма акта на передачу прав никогда не входила в состав форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденных Госкомстатом России. Поэтому такую форму необходимо разработать самостоятельно с учетом требований части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) разработана печатная форма Акт на передачу прав
. Для того чтобы она стала доступна, необходимо включить соответствующую функциональность программы. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное
- на закладке Торговля
необходимо установить флаг Передача неисключительных (ограниченных) прав
(рис. 2).
Рис. 2. Настройка функциональности программы
Печатная форма Акт на передачу прав доступна из формы документа Реализация (акт, накладная) по кнопке Печать (рис. 3).
Рис. 3. Печатная форма акта на передачу прав
Несмотря на то, что данная печатная форма предназначена для передачи прав на программные продукты, отредактировав, ее можно использовать и для передачи прав на иные объекты интеллектуальной собственности.
Для изменения реквизитов подписантов, выступающих от имени лицензиара и лицензиата, необходимо перейти в форму Реквизиты продавца и покупателя по одноименной гиперссылке, расположенной в нижней части документа Реализация (акт, накладная) .
Напоминаем, что, если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание, что лицензионный договор с правообладателем о предоставлении лицензиату простой (неисключительной) лицензии на использование программы для ЭВМ или базы данных может быть заключен в упрощенном порядке.
Лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является договором присоединения, условия которого, в частности, могут быть изложены на приобретаемом экземпляре программы для ЭВМ или базы данных либо на упаковке такого экземпляра, а также в электронном виде.
Начало использования программы для ЭВМ или базы данных пользователем, как оно определяется указанными условиями, означает его согласие на заключение договора. В этом случае письменная форма договора считается соблюденной (п. 5 ст. 1286 ГК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России, операции по передаче прав на использование программ для ЭВМ при реализации экземпляров в товарной упаковке облагаются НДС, так как на момент их приобретения в розницу программы покупателем еще не используются, и лицензионный договор (путем заключения договора присоединения) не заключен (письма Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-03/52967, от 01.04.2008 № 03-07-15/44).
Таким образом, если правообладатель продает экземпляры программы через магазин (в том числе и через интернет-магазин) или через дистрибьютора, то такая реализация (независимо от формы носителя программы) облагается НДС в общеустановленном порядке. В этом случае продажу экземпляров программ для ЭВМ вполне можно отражать в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 как продажу готовой продукции.
Разовая передача неисключительного права
Пример 2
ООО «Андромеда», обладающая исключительным правом на товарный знак, учтенный в составе НМА, передала в июне 2015 года право пользования товарным знаком другой компании по лицензионному договору на три года. Для ООО «Андромеда» передача прав на использование товарного знака является разовой операцией. Договором предусмотрены периодические ежемесячные платежи в сумме 20 000 руб. (в том числе НДС 18 %). Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете по товарному знаку, учитывалась в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Данный товарный знак в течение срока действия лицензионного договора организацией-лицензиаром не будет использоваться для маркировки собственной продукции.
Поскольку передача прав на товарные знаки не является основным видом деятельности организации, то сумму периодического лицензионного платежа, начисленного по условиям договора, организация будет ежемесячно признавать в составе внереализационных доходов. Датой получения внереализационного дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если условиями договора предусмотрен разовый платеж, то он признается равномерно в течение срока действия договора (п. 2 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 22.09.2015 № 03-03-06/54220). Обращаем внимание, что для равномерного признания разовых платежей в программе с использованием счета 98 следует использовать документ Операция, введенная вручную .
Товарный знак не указан в перечне объектов интеллектуальной собственности, передача прав на использование которых не подлежит налогообложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении прав на использование товарного знака организация-лицензиар обязана начислить НДС.
Предоставление права использования товарного знака по лицензионному договору подлежит обязательной государственной регистрации (п. п. 2, 3, 6 ст. 1232, п. 2 ст. 1235, п. п. 1, 2 ст. 1490 ГК РФ). Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию лицензионного договора включаются в прочие расходы организации на дату регистрации договора.
При оформлении документа Реализация (акт, накладная) необходимо обратить внимание на заполнение поля Счета учета (рис. 4). Доход, получаемый от передачи товарного знака в пользование, будет отражаться по кредиту счета 91.01, связанные с этим доходом расходы (в том числе и начисляемая амортизация) - по дебету счета 91.02.
Рис. 4. Реализация права на использование товарного знака
В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:
Дебет 62.02 Кредит 62.01 - на сумму зачтенной предоплаты, полученной от лицензиата по лицензионному договору; Дебет 62.01 Кредит 91.01 - на сумму ежемесячно признаваемого внереализационного дохода; Дебет 91.02 Кредит 68.02 - на сумму начисленного НДС с ежемесячного дохода.
С июня 2015 года товарный знак больше не используется в производственных целях организации.
По этой причине способ отражения расходов на амортизацию данного нематериального актива необходимо изменить.
Для этого в программе следует создать документ , доступ к которому осуществляется по гиперссылке Параметры амортизации НМА из раздела ОС и НМА .
Перед формированием документа нужно начислить амортизацию по объектам НМА за месяц, в котором изменения не требовались (за май 2015 г.). Документ заполняется следующим образом (рис. 5):
- в поле от необходимо указать последнее число месяца, в котором изменения не требовались (в нашем примере 31 мая 2015 г.). Изменение способа отражения расходов по амортизации начинает действовать со следующего месяца, то есть с июня 2015 года;
- в поле Способ нужно выбрать из справочника Способы отражения расходов иной способ отражения расходов по амортизации в связи с изменением назначения использования товарного знака. Так как по условиям примера передача права на пользование НМА не является основным видом деятельности ООО «Андромеда», то в поле Счет затрат в форме элемента справочника Способы отражения расходов следует выбрать счет 91.02;
- в табличной части документа в поле Нематериальный актив необходимо выбрать наименование товарного знака из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР .
Рис. 5. Изменение отражения амортизации НМА
При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в июне 2015 года формируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:
Дебет 91.02 Кредит 05 - на сумму амортизации товарного знака.
На рис. 6 представлен анализ счета 05 за полугодие 2015 года с разбивкой по месяцам. Отчет наглядно демонстрирует изменение способа отражения расходов по амортизации НМА с июня 2015 года.
Рис. 6. Анализ счета 05 за полугодие
ИС 1С:ИТС
Подробнее об отражении в учете прав на использование результатов интеллектуальной деятельности см. в «Справочнике хозяйственных операций» из раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» по ссылке .
Приобретение неисключительного права по лицензионному договору
Организация может приобретать неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, как для своих нужд, так и для перепродажи. Во втором случае требуется письменное согласие лицензиара.Приобретение программы для ЭВМ для собственных нужд
Один из распространенных примеров приобретения неисключительного права - покупка программы для ЭВМ или базы данных для собственных нужд организации. Приобретая софт, организация заключает с правообладателем лицензионный договор (соглашение, сублицензионный договор) на использование этого программного обеспечения. Если экземпляр программы приобретен по договору купли-продажи, то лицензионный договор с правообладателем может быть заключен в упрощенном порядке в виде договора присоединения («коробочная лицензия»).
Стоимость программного обеспечения в виде фиксированного платежа можно отнести к расходам будущих периодов согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007. Срок использования программы устанавливается в лицензионном договоре. Если срок в договоре не установлен, то налогоплательщик может установить срок самостоятельно, закрепив это правило в своей учетной политике (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). При списании расходов можно руководствоваться оценкой ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008).
Расходы в виде вознаграждения за право использования программы для ЭВМ по лицензионному договору организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признаются расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они понесены согласно условиям сделки. В случае если договор не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Ссылаясь на эту норму, Минфин считает, что расходы на приобретение программы для ЭВМ должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке (письмо от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95):
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Аналогичный порядок признания расходов действует и в отношении затрат на последующую модификацию программы для ЭВМ (письмо Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743).
Однако судьи в большинстве считают, что налогоплательщики вправе учесть спорные расходы единовременно, причем независимо от того, определен срок использования программного обеспечения в лицензионном договоре или нет (постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10 по делу № А40-168732/09-127-1389, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу № А27-9148/2010).
Пример 3
По лицензионному договору ООО «Андромеда» на условиях стопроцентной предоплаты приобретает компьютерную программу «1С:Управление торговлей 8» у организации ООО «Чистый Софт Центр». Стоимость программы 14 500,00 руб. (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Программа будет использована для повышения эффективности торговли. Поскольку срок использования программы в договоре не указан, ООО «Андромеда» установила срок использования данной программы, равный 3 годам.
Согласно абз. 1 пункту 39 ПБУ 14/2007 полученное организацией неисключительное право на использование программы для ЭВМ отражается на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором. Эту операцию можно зарегистрировать с помощью документа Операция, введенная вручную (раздел Операции ).
В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) забалансовый счет для отражения нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионному договору, не предусмотрен. При необходимости пользователь может самостоятельно создавать дополнительные субсчета, забалансовые счета и разрезы аналитического учета. Для учета полученных неисключительных прав целесообразно создать отдельный забалансовый счет, например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору», где предусмотреть аналитический учет:
- по контрагентам - субконто Контрагенты ;
- по объектам НМА - субконто Нематериальные активы .
Порядок учета расходов на приобретение программного продукта отражается в документе Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).
Рис. 7. Поступление неисключительного права
В поле Номенклатура указывается наименование полученного лицензионного программного обеспечения, которое выбирается из справочника Номенклатура (в форме элемента справочника в поле Вид номенклатуры должно быть выбрано значение Услуги ).
При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):
- счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов»);
- наименование расхода будущих периодов, которое выбирается из одноименного справочника (1С:Управление торговлей 8 );
- подразделение затрат (Отдел продаж ).
В форме элемента справочника Расходы будущих периодов , кроме наименования, необходимо заполнить следующие реквизиты:
- вид расхода для целей налогообложения (Прочие );
- вид актива в балансе (Прочие оборотные активы );
- сумму РБП (справочно );
- порядок признания расходов (По месяцам );
- даты начала и окончания списания (14.07.2015-13.07.2018);
- счет затрат (44.01) и аналитику списания затрат.
В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):
Дебет 60.01 Кредит 60.02 - на сумму зачтенной предоплаты лицензиару по лицензионному договору; Дебет 97.21 Кредит 60.01 - на стоимость программного обеспечения.
В июле 2015 года после выполнения регламентной операции в состав расходов будет включена стоимость программного обеспечения, рассчитанная за неполный месяц исходя из указанных дат начала и окончания списания. С августа 2015 года стоимость программного обеспечения будет ежемесячно включаться в состав расходов равными долями.
Для проверки списания суммы расходов будущих периодов для бухгалтерского и налогового учетов (в нашем примере эти суммы совпадают) можно воспользоваться отчетом Справка-расчет списания расходов будущих периодов
(рис. 8). Доступ к отчету осуществляется из формы помощника закрытия месяца по кнопке Справки-расчеты
. Справку-расчет также можно сформировать, перейдя по гиперссылке Списание расходов будущих периодов
, и выбрав одноименный пункт меню.
Рис. 8. Справка-расчет расходов будущих периодов
ИС 1С:ИТС
Подробнее о расходах на программы для ЭВМ и базы данных см. в справочнике по налогу на прибыль организаций из раздела «Налоги и взносы» на.
Приобретение программного обеспечения для перепродажи
Порядок учета программного обеспечения, приобретаемого для перепродажи, зависит от того, на каких условиях и в какой форме заключается договор с поставщиком программного обеспечения. Например, организация может приобретать и перепродавать экземпляры программ («коробки»), а может распространять программные продукты в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Помимо этого, организация может оказывать консультационные и сервисные услуги в рамках сопровождения программных продуктов.
Если оригинал или экземпляры произведения правомерно введены в гражданский оборот на территории РФ путем их продажи или иного отчуждения, дальнейшее распространение оригинала или экземпляров произведения допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения (ст. 1272 ГК РФ). На практике это означает, что при приобретении и перепродаже экземпляров программного обеспечения между поставщиком и покупателем заключается обычный договор купли-продажи или поставки, а в качестве товара может выступать CD-диск с записанной программой. В бухгалтерском учете предприятия торговли покупка и продажа экземпляров программного обеспечения отражаются по общим правилам учета товаров (то есть с использованием счета 41 «Товары») и не вызывает затруднений.
Если организация приобретает и перепродает права на программы для ЭВМ, то она обязана заключить с лицензиаром (правообладателем) лицензионный договор. При письменном согласии лицензиара организация-реселлер может по сублицензионному договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности (ст. 1238 ГК РФ).
Между правообладателем и реселлером может быть заключен смешанный договор (договор купли-продажи экземпляров программы, предусматривающий одновременно предоставление права использования программы). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в таком договоре (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Порядок бухгалтерского учета прав на программное обеспечение, приобретаемого для перепродажи, нормативно не урегулирован. В экономической литературе описаны следующие варианты учета полученного программного обеспечения:
- с использованием забалансового счета;
- с использованием счета 20 «Основное производство» (в этом случае на конец отчетного периода по дебету счета 20 могут оставаться суммы незавершенного производства);
- с использованием счета 41 «Товары».
По мнению редакции, учет неисключительных прав в «1С:Бухгалтерии 8» с использование счета 41 является оптимальным, так как этот способ исключает ручные операции, обеспечивает аналитический учет передаваемых прав и не искажает отчетность. Профессор СПбГУ М.Л. Пятов в статье «Бухгалтерская трактовка понятия «товар» в свете четвертой части ГК РФ» обосновывает применение счета 41 для учета неисключительных прав. Приводим следующую выдержку из статьи:
«Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. При этом для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.»
Следовательно, единственным возражением против отражения приобретаемых комплектов копий программ на счете 41 является то, что согласно ГК РФ, организация приобретает, прежде всего, неисключительные права на продукт - объект интеллектуальной собственности. Материальный носитель же не является предметом договора, а лишь обеспечивает возможность совершения операций по передаче неисключительных прав.
Вместе с тем факт приобретения данных прав в целях последующей перепродажи в соответствующих этой цели объемах (количестве копий) полностью подтверждает экономическую роль данного имущества как товара.
Согласно пункту 7 ПБУ 1/98 система учета любой организации должна соответствовать требованию приоритета содержания над формой, согласно которому ведение бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни должно предполагать их отражение «исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования».
Исходя из этого требования, учет приобретаемых копий продуктов интеллектуальной деятельности, относительно которых организации приобретают неисключительные права, может быть организован на счете 41. Этот вариант учета должен быть закреплен в учетной политике организации».
Пример 4
ООО «Андромеда» (лицензиат) в рамках торговой деятельности заключила с лицензиаром-обладателем исключительных прав на компьютерную программу «Сатурн» лицензионный договор, согласно которому ООО «Андромеда» с целью дальнейшего распространения (по сублицензионному договору) приобретает неисключительные права (лицензии) на эту программу. Лицензионный договор, а также сублицензионный договор заключаются на срок, равный одному году.
Ежемесячное вознаграждение, подлежащее уплате лицензиару, зависит от количества распространенных лицензиатом лицензий. Вознаграждение, уплачиваемое лицензиару за одну лицензию, составляет 25 000 руб. (без НДС). Сублицензиат за каждую распространенную лицензию уплачивает лицензиату вознаграждение в размере 30 000 руб. (без НДС). Все выданные лицензиаром лицензии регистрируются в специальной информационной системе. Сублицензиат, получив предоплату от конечного пользователя за программное обеспечение, обращается к лицензиату за лицензией. Лицензиат получает у лицензиара регистрационный номер лицензии, привязанный к конечному пользователю, и расчетные документы. Затем лицензиат передает регистрационный номер лицензии и выставляет расчетные документы сублицензиату.
При такой схеме учет неисключительных прав лицензиату целесообразно вести с применением 41 счета. Приобретение неисключительных прав регистрируется в программе с использованием документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (рис. 9).
Рис. 9. Учет поступления неисключительных прав на счете 41
После проведения документа сформируются бухгалтерские проводки и записи для целей налогового учета:
Дебет 41.01 Кредит 60.01 - на стоимость приобретенных лицензий у лицензиара.
Реализация неисключительных прав регистрируется с использованием документа Реализация (акт, накладная)
с видом операции Товары
(рис. 10).
Рис. 10. Учет реализации неисключительных прав на счете 41
После проведения документа сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:
Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - на стоимость лицензий, приобретенных у лицензиара; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на сумму выручки от реализации неисключительных прав.
Каков порядок признания расходов по приобретению программы 1С "Зарплата и кадры" и ее установке в бухгалтерском и налоговом учете (в целях налогообложения прибыли)? Каков порядок определения срока использования программы при отсутствии его в договоре (в общем и применительно к случаю, когда соответствующие правила не установлены ранее в учетной политике)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновении временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.
В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", далее - ПБУ 14/2007).
Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например по дебету забалансового счета 012 "НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора").
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 012
- права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
Налог на прибыль организаций
Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в состав прочих расходов вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).
Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).
В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).
Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.
На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").
Учетная политика
Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).
При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", далее - ПБУ 1/2008):
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.
Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
Энциклопедия решений. Налоговый , связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Термин «купить 1С: Бухгалтерия» указывает на то, что покупатель приобретает не сам программный продукт, а право его использования. Действующее в России положение ПБУ 14/2007 классифицирует подобное ПО в качестве нематериального актива, который требуется отражать в бухгалтерском балансе.
В случае, если оплата покупки была осуществлена разовым платежом, то понесенные расходы относятся к категории расходов будущих периодов, после чего списание будет происходить частями в течение всего срока действия договора пользования программой.
В отдельных случаях лицензионный договор не устанавливает сроков. В такой ситуации пользователь самостоятельно с учетом своей учетной политики определяет период эксплуатации приобретенного программного обеспечения.
Для примера рассмотрим ситуацию, при которой компания приобрела лицензию на право пользования программой 1С, заплатив за это 13 тысяч рублей. Средства отнесены на счет расходов будущих периодов, и будут списываться на счет 26 «Общехозяйственные расходы» с периодом списания в 24 месяца равными долями.
Покупка программного обеспечения
Факт приобретения ПО отражается в программе 1С документом «Поступление товаров и услуг», при этом делается отметка о том, что покупка относится к категории услуги. В номенклатурный справочник должна быть внесена соответствующая позиция, в данном случае «Покупка программы 1С: Бухгалтерия версия ПРОФ». Номенклатура должна проходить по категории услуги.
В графу «Счета учета» требуется внести данные по счету 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».
В процессе заполнения реквизита «Расходы будущих периодов» требуется создать новую расходную статью, задав не только стоимость приобретения, но и срок, в течение которого будет осуществляться списание (указываются начальная и конечная даты, параметры аналитики и так далее).
После этого указанная стоимость сразу же включается в расходы будущих периодов на указанную сумму. После проведения документа «Поступление товаров и услуг» система сгенерирует следующую проводку:
Дебет 97.21 Кредит 60.01
С учетом того, что рассматриваемая компания выступает плательщиком НДС, величина налога с покупки вынесена отдельной проводкой Дебет 19.04 Кредит 60.01
Списание расходов будущих периодов
Данная операция выступает регламентной. То есть ее проведение будет осуществляться системой автоматически на основании первоначально заданных расчетных параметров документом «Закрытие месяца». При этом 1С берет на себя все заботы по расчеты величины списываемых средств и самому списанию.
После того, как документ проведен, формируется проводка с отнесением расходов на счет 26, как и было установлено первоначально. Расчет суммы списания проведен системой на основе установленных дат начала и окончания периода использования.
Перейдя в движение документа через вкладку «Расчет списания расходов будущих периодов» всегда можно увидеть основные параметры списания по проводимой категории.
Программа будет осуществлять помесячное списание расходов в автоматическом режиме до того момента, когда в программе установлен срок окончания действия списания. Просмотреть созданные автоматически операции пользователь может в журнале регламентных операций, где они хранятся. Для этого требуется пройти через раздел «Операции» — «Закрытие периода» — «Регламентные операции».
Стоит отметить, что в 1С данная операция открыта для создания и в ручном режиме, при этом использование документа «Закрытие месяца» не требуется.
Как правило, покупая бухгалтерскую программу, организация получает право пользования ею на основании неисключительной лицензии. Посмотрим, как отразить расходы на бухгалтерскую программу в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухучет расходов на программу
Есть два подхода, как отразить расходы на покупку бухгалтерской программы.
Подход 1. Право использования программы можно признать в качестве нематериального актива (если программа будет использоваться более 12 месяцев) (п. 3 ПБУ 14/2007). Актив принимается к учету исходя из всех затрат на его приобретение. И далее стоимость программы погашается путем начисления амортизации в течение срока использования программы (п. 23 ПБУ 14/2007). Причем признание программы нематериальным активом не зависит от ее стоимости.
Подход 2. Если лицензионное вознаграждение уплачивается разовым платежом, то затраты на программу учитываются как расходы будущих периодов (на счете 97) и далее списываются на текущие расходы в течение срока действия лицензионного договора. Если такой срок в договоре не прописан, то затраты списываются в течение 5 лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). В балансе стоимость программы отражается:
- или в разделе I «Внеоборотные активы», если период списания расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты;
- или в разделе II «Оборотные активы» по строке «Запасы», если период списания расходов составляет менее 12 месяцев.
Учет бухгалтерской программы для налога на прибыль
Поскольку при приобретении программы исключительное право на программу к покупателю не переходит (п. 1 ст. 1233 ГК РФ), отразить бухгалтерскую программу как нематериальный актив нельзя. Расходы на программу относятся к прочим расходам (подп. 26 , , 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но как их учесть, если по лицензионному договору уплачен разовый платеж? По мнению Минфина, эти расходы должны списываться в течение срока действия лицензионного договора. Если же такой срок в договоре не определен, то организация может установить срок списания расходов на программу самостоятельно (Письмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743) или принять его равным 5 годам (Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).
Учет расходов на бухгалтерскую программу при УСН
При упрощенке с объектом «доходы за минусом расходов» лицензионные платежи за программу можно учесть в уменьшение налоговой базы в периоде оплаты (
Нужно в программе 1С Бухгалтерия 8.3 оформить покупку программного обеспечения (ПО), как это сделать?
Вопреки привычному выражению «купить 1С Бухгалтерия 8.3», пользователь приобретает по лицензии не само программное обеспечение, а право на использование результатов интеллектуальной деятельности. Обычно это право является неисключительным. В российском бухгалтерском учете, согласно Положению ПБУ 14/2007, такое право не признается нематериальным активом.
Если платеж за него был разовым, то стоимость неисключительного права необходимо отнести на расходы будущих периодов (сокращенное название - РБП), затем она подлежит постепенному списанию на затраты на протяжении срока действия договора.
Бывает, что в лицензионном договоре нет информации о сроке действия. Тогда организация вправе сама установить срок эксплуатации ПО, это должно быть указано в учетной политике. Рекомендуется, согласно информационному письму фирмы «1С», срок использования программных продуктов этой фирмы устанавливать величиной в 2 года.
Пример. Организация приобрела у партнера фирмы «1С» лицензию на использование компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 8.3 (ред.3.0)», версия ПРОФ, стоимостью 13 000 руб. Необходимо отразить в этой же программе произведенную покупку неисключительного права на использование ПО, отнести его стоимость на расходы будущих периодов, и затем за два года списать стоимость на счет затрат 26 «Общехозяйственные расходы» с помощью ежемесячных операций списания.
Зарегистрируем эту операцию типовым документом «Поступление товаров и услуг», указав вид документа - «Услуги (акт)». При указании номенклатуры занесем в справочник новую позицию, назовем ее «Покупка программы 1С Бухгалтерия 8 ПРОФ», вид номенклатуры должен быть «Услуга».
При заполнении реквизита «Расходы будущих периодов» необходимо создать новый элемент справочника – новую статью расходов будущих периодов, указав в ней стоимость программы и параметры списания (порядок признания расходов, дату начала списания, дату окончания списания РБП, счет и аналитику затрат):
Таким образом, стоимость приобретенной программы будет сразу включена в РБП. Проведем документ «Поступление товаров и услуг», при этом он сформирует проводку в Дт бухгалтерского счета 97.21 по введенной статье «1С Бухгалтерия».
(В данном примере организация-покупатель является плательщиком НДС, поэтому проводка выполнена на величину стоимости программы без НДС, а сумма НДС отнесена в Дт 19.04):
Списание расходов будущих периодов
Операция является регламентной. Она будет производиться согласно указанным параметрам (порядок признания расходов, период, счет списания) автоматически при выполнении ежемесячной обработки «Закрытие месяца». Программа сама определит необходимость списания РБП и рассчитает сумму.
При выполнении операции сформирована проводка согласно указанному счету затрат (в нашем примере счет 26), сумма рассчитана исходя из выбранной даты начала списания и даты окончания.
В форме движений документа на вкладке «Расчет списания расходов будущих периодов» пользователь может увидеть расчет списания РБП, параметры списания, сумму списанных РБП и остатка.
Автоматическое списание расходов будущих периодов будет выполняться обработкой закрытия месяца вплоть до окончания указанного срока списания.
Созданная при закрытии месяца операция по списанию РБП сохраняется вместе с другими операциями закрытия периода в журнале регламентных операций (раздел «Операции» – Закрытие периода – Регламентные операции). Программа позволяет создавать эту операцию и вручную, без использования обработки «Закрытие месяца».
По материалам: programmist1s.ru
2017-07-3131.07.2017 14:20
Оксана, смотрите какая ситуация. По лицензии вы приобретаете не само программное обеспечение 1С, а право на использование результатов интеллектуальной деятельности. Оно обычно неисключительное.
Соответственно, если вы обратитесь к ПБУ 14/2007, то увидите, что данное право не является нематериальным активом.
Если платеж за ПО был разовый, то вы должны будете стоимость данного неисключительного права отнести на расходы будущих периодов. Далее эта сумма будет подлежать постепенному списанию на затраты (счет 26 «Общехозяйственные расходы») на протяжении всего срока действия договора.
Не знаю как в вашем случае, но в моей практике случалась такая ситуация, что в лицензионном договоре не было информации о сроке действия. В этом случае ваша фирма имеет полное право самостоятельно определить срок эксплуатации ПО. Это нужно будет указать в учетной политики вашей фирмы. По информационному письму фирмы «1С» рекомендуемый срок использования программы составляет 2 года.
Первым делом вам нужно будет оприходовать софт. Для этого создаете документ «Поступление товаров и услуг». Вид документа выбираете «Услуги (акт)». В списке вам надо будет указать вашу приобретенную программу 1С. Для этого вам в справочнике «Номенклатура» нужно будет создать новую позицию. Вы можете назвать ее как вам удобно, например, «Покупка программы 1С: Бухгалтерия 8.3 (ред. 3.0) ПРОФ». Заметьте, что вид номенклатуры должен быть «Услуга», а не «Товары». В графе «Счет учета» указываете счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов». При заполнении реквизита «Расходы будущих периодов» нужно создать новую статью расходов будущих периодов. В ней вы должны будете указать стоимость программы и порядок списания расходов. То есть дату когда начнется списание и когда закончится, счета, аналитику затрат).
Теперь можно провести документ «Поступление товаров и услуг». При этом 1С сформирует проводки: Дт 97.21 Кт 60.01 и если организация является плательщиком НДС проводка будет выполнена на величину стоимости программы без НДС, а на НДС будет сформирована проводка Дт 19.04 Кт 60.01.
Что касается списания расходов будущих периодов, то эта операция будет осуществляться в соответствии с параметрами, заданными программой автоматически, когда вы будете выполнять обработку «Закрытие месяца». 1С сама определит, нужно ли списывать расходы будущих периодов и рассчитает необходимую сумму.
При осуществлении операции списания будет сформирована проводка согласно указанному счету затрат (счет 26). Сумма определяется в соответствии с выбранными датами начала и окончания списания.
Если вы откроете в документе вкладку «Расчет списания расходов будущих периодов», то вы увидите расчет списания расходов будущих периодов, параметры списания. Суммы списания и остатка.
Списание расходов будущих периодов будет осуществляться автоматически, пока не закончится указанный срок списания. Списание расходов будущих периодов отражается при закрытии месяца в списке операций по закрытию периода. Операции можно посмотреть в журнале регламентных операций. Чтобы это сделать нужно зайти «Операции» — «Закрытие периода» — «Регламентные операции». Можно создать данную операцию и вручную, не применяя обработку «Закрытие месяца»
Натали, бухгалтер
Ответить
Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.
Учет программы 1С Бухгалтерия 8
Бухгалтерский и налоговый учет программы 1С Бухгалтерия 8
в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 3.0.
Материалы статьи актуальны на 29.09.2015.
Перепечатка статьи разрешается с указанием автора и ссылки на первоисточник.
Первый вопрос, на который мы должны получить ответ: «Какой актив представляет из себя программа 1С Бухгалтерия 8?».
Программа 1С Бухгалтерия 8 безусловно является нематериальным активом в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Но нематериальным активом она является только для правообладателя, т. е. непосредственно для фирмы 1С.
Приобретая программу 1С Бухгалтерия 8, надо понимать, что не зависимо ни от того по какому договору (лицензионному или договору поставки) мы покупаем программу, ни от формы первичного документа (накладной ТОРГ-12 или Акта о передачи прав) мы приобретаем неисключительные права пользования данным программным продуктом.
Как учитывать неисключительные права и в частности права на использование программы 1С Бухгалтерия 8 в бухгалтерском учете установлено в п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»:
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
… Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
В налоговом учете расходы на приобретение программы 1С Бухгалтерия 8 относятся к Прочим расходам связанным с производством и (или) реализацией на основании пп.26 п.1 Статьи 264:
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
По вопросу в течении какого срока учитывать расходы на приобретение неисключительных прав в налоговом учете существует 3 точки зрения (все 3 подтверждены Письмами министерства финансов):
Вариант 1.
Такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения (Письма Минфина: от 29.08.2003 г.
N 04-02-05/5/13, от 06.02.2006 г. N 03-03-04/1/92, от 09.08.2005 г. N 03-03-04/1/156).
Эта же точка зрения поддерживается и большинством арбитражных судей (Определение ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-16684/11 , Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу N А05-810/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010, Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09 по делу N А40-92124/08-128-107, Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7322-10-2 по делу N А40-40615/09-14-174, Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11 по делу N А40-5385/11-20-22, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу N А43-33315/2006-37-925, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 по делу N А55-5316/07, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009).
Судя по наличию обширной арбитражной практике, можно сделать вывод, что данный вариант не устраивает налоговых проверяющих.
Вариант 2.
Налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанное расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина: от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542, от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, от 07.06.2007 N 03-03-06/1/366, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 18.03.2014 г. N 03-03-06/1/11743).
Вариант 3.
Пунктом 4 Саттьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.
Учитывая изложенное, если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ. (Письма Минфина: от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 20.04.2009 г. N 03-03-06/2/88, от 02.02.2011 г. N 03-03-06/1/52, от 16.12. 2011 г. N 03-03-06/1/829, от 23.04.2013 г. N 03-03-06/1/14039)
Очевидно, что вариант 3 наиболее безопасный с точки зрения претензий со стороны налоговых проверяющих.
Теперь давайте посмотрим как отразить покупку программы 1С Бухгалтерия 8 непосредственно в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 3.0?
Если использовать описанный выше вариант 1 (признание расходов в момент возникновения), то здесь в основном вопросов не возникает. Данная операция отражается документов Поступление услуг: Акт, в котором в табличной части указывается счет затрат на который списываются расходы на приобретение программы 1С Бухгалтерия 8 (это могут быть счета 20, 25, 26, 44).
В данном примере мы рассмотрим вариант отражения в учете приобретения программы 1С Бухгалтерия 8 по вариантам 2 и 3.
По условиям примера 02.02.2015 года мы купили программу 1С Бухгалтерия 8 версия ПРОФ за 13 000 рублей (НДС не облагается). В соответствии с пп.26 п.
2 Статьи 149 НК РФ … не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация … прав на использование программы для электронных вычислительных машин, на основании лицензионного договора .
Предварительно создадим в справочнике Расходы будущих периодов соответствующий элемент расхода (Меню Справочники - Расходы будущих периодов ).
Укажем Наименование: Программа 1С:Бухгалтерия 8 .
Вид расхода выберем Прочие
Вид актива в балансе: Прочие оборотные активы (от заполнения данного реквизита зависит в какой строке бухгалтерского баланса будет отражаться данный актив. Я считаю, что данный актив должен отражаться в строке 1260 «Финансовые и другие оборотные активы», так как мы в любой момент можем продать программу 1С Бухгалтерия 8 (права на использование программы Бухгалтерия 8) другому юридическому или физическому лицу).
Признание расхода выберем По месяцам
Начало списания: выберем дату приобретения программы 02.02.2015
Окончание: 01.02.2015 (будем списывать на затраты по варианту 3 в течении 5 лет).
Счет затрат: выбираем счет затрат из плана счетов. В данном примере, наша организация занимается оказанием услуг и общехозяйственные расходы учитывает на счете 26.
Статья затрат: выбираем Прочие затраты .
Для отражения хозяйственной операции по приобретению программы 1С Бухгалтерия 8 воспользуемся документом Поступление услуг:Акт (Меню Покупки — Поступление (акты, накладные) ).
При заполнении табличной части, поле Номенклатура можно не заполнять (чтобы не создавать лишний элемент справочника Номенклатура), а сразу перейти в поле Содержание услуги и написать «Программа 1С Бухгалтерия 8 ПРОФ».
В поле Счет учета выберем из плана счетов счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», в поле Расходы будущих периодов» выберем созданным нами ранее элемент справочника расходы будущих периодов «Программа 1С:Бухгалтерия 8» и при необходимости укажем Подразделение затрат.
Счет и аналитика для налогового учета заполнится автоматически.
После проведения документа будет создана проводка Д97.21 К60.01. (в случае если была сделана предоплата, то ещё будет проводка по зачету аванса Д60.01 К60.02). Если вы хотит вести взаиморасчеты с продавцом не на счете 60, а например на счете 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» или 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то вы можете выбрать соответствующие счета по гиперссылке реквизита «Расчеты:».